LOHNVERRECHNUNG | Arbeiten in der Pension - Aktivitätsfreibetrag

Aktivitätsfreibetrag ab 1. Jänner 2027

Nach der vom Nationalrat am 23. September 2026 beschlossenen Neuregelung soll eine Erwerbstätigkeit nach Erreichen des gesetzlichen Regelpensionsalters ab 1. Jänner 2027 steuerlich und sozialversicherungsrechtlich stärker begünstigt werden.

Begünstigt werden sowohl Personen, die bereits Alterspension beziehen und weiterarbeiten („Zuverdiener“), als auch Personen, die den Pensionsantritt über das Regelpensionsalter hinaus aufschieben („Aufschieber“). Der neue Aktivitätsfreibetrag gemäß § 105a EStG vermindert dabei die Bemessungsgrundlage der Lohn- bzw. Einkommensteuer um bis zu EUR 1.250 je begünstigtem Monat bzw. EUR 15.000 jährlich. Unter bestimmten Voraussetzungen entfällt zudem der Dienstnehmeranteil zur Pensionsversicherung.

Wer kann den Aktivitätsfreibetrag nutzen?

Voraussetzung ist, dass das österreichische gesetzliche Regelpensionsalter erreicht wurde, ein Anspruch auf Alterspension besteht und Einkünfte aus einer begünstigten aktiven Erwerbstätigkeit erzielt werden. Eine vorzeitige Pension, etwa eine Korridorpension vor Erreichen des Regelpensionsalters, genügt nicht.

Begünstigt sind Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, selbständiger Arbeit, Gewerbebetrieb sowie nichtselbständiger Arbeit. Pensionseinkünfte selbst werden nicht erfasst. Bei betrieblichen Einkünften ist der Aktivitätsfreibetrag im Rahmen der Steuererklärung zu beantragen.

Der Freibetrag beträgt höchstens EUR 1.250 je begünstigtem Monat und ist zusätzlich mit der Höhe der tatsächlich erzielten begünstigten Einkünfte begrenzt. Er ist kein zusätzlicher steuerfreier Bezug und auch kein Steuerabsetzbetrag, sondern vermindert die steuerliche Bemessungsgrundlage. Der Höchstbetrag gilt pro Person und Monat, nicht je Tätigkeit oder Dienstverhältnis.

Besonderheiten für Zuverdiener

Wer bereits Alterspension bezieht und weiterarbeitet, muss grundsätzlich zusätzliche Voraussetzungen hinsichtlich der Versicherungszeiten erfüllen. Männer benötigen mindestens 480 Versicherungsmonate bzw. 40 Jahre. Für Frauen sind 2027 zunächst 408 Versicherungsmonate bzw. 34 Jahre erforderlich. Die Mindestzahl steigt bis 2033 schrittweise auf ebenfalls 480 Monate. Sonderregelungen bestehen unter anderem bei einer Teilpension sowie für bestimmte Personen, die ihre Alterspension bereits vor dem 1. Juli 2026 angetreten haben.

Auch bestehende Steuerbegünstigungen sind zu berücksichtigen: Soweit Bezüge bereits nach § 67 (begünstigte Sonderzahlungen) oder § 68 (begünstigte Überstunden) EStG begünstigt sind, werden sie nicht zusätzlich vom Aktivitätsfreibetrag erfasst. Nicht begünstigte und tarifmäßig zu versteuernde Bezugsteile können hingegen grundsätzlich berücksichtigt werden.

Umsetzung in der Personalverrechnung

Arbeitnehmer können den Aktivitätsfreibetrag bereits beim laufenden Lohnsteuerabzug berücksichtigen lassen. Dafür müssen sie mittels Formular E35 bzw. elektronisch erklären, dass die Voraussetzungen vorliegen, und entsprechende Nachweise vorlegen. In Betracht kommen insbesondere ein Versicherungsdatenauszug, eine Bestätigung der pensionsauszahlenden Stelle oder ein Pensionskontoauszug.

Die Berücksichtigung erfolgt für volle Monate. Hinsichtlich unrichtiger Angaben des Arbeitnehmers haftet der Arbeitgeber nur dann für eine daraus resultierende fehlerhafte Lohnsteuerberechnung, wenn eine offensichtlich unrichtige bzw. unplausible Erklärung berücksichtigt wurde.

Arbeitnehmerveranlagung

Bei Zuverdienern mit nichtselbständigen Einkünften ist zudem eine Pflichtveranlagung zu beachten. Diese ist insbesondere vorgesehen, wenn der Zuverdienst über dem monatlichen Aktivitätsfreibetrag liegt oder der Freibetrag zu Unrecht bzw. in zu hoher Höhe berücksichtigt wurde. Relevant kann dies insbesondere bei mehreren Arbeitgebern werden.

Steuer und Sozialversicherung getrennt beurteilen

Eine geringfügige Beschäftigung kann grundsätzlich bereits für den steuerlichen Aktivitätsfreibetrag begünstigt sein. Für die zusätzliche Entlastung in der Sozialversicherung muss hingegen eine die Pflichtversicherung begründende Erwerbstätigkeit vorliegen. Die Beschäftigung muss daher die Geringfügigkeitsgrenze überschreiten.

Bei Vorliegen der sozialversicherungsrechtlichen Voraussetzungen entfällt für „Zuverdiener“ und „Aufschieber“ ab 2027 der Dienstnehmeranteil zur Pensionsversicherung von 10,25 %. Die übrigen Dienstnehmerbeiträge zur Sozialversicherung bleiben bestehen. Der Dienstgeberanteil zur Pensionsversicherung von 12,55 % ist weiterhin in voller Höhe zu entrichten.

Bei Aufschiebern gilt die Beitragsbegünstigung für maximal drei Jahre. Wird anschließend die Alterspension in Anspruch genommen und gleichzeitig weitergearbeitet, kann die Begünstigung als Zuverdiener fortgeführt werden.

Handlungsempfehlungen

Arbeitgeber sollten rechtzeitig prüfen,

• welche Mitarbeiter das Regelpensionsalter bereits erreicht haben oder 2027 erreichen,
• ob die Voraussetzungen für den Aktivitätsfreibetrag und die zusätzlichen Anforderungen für Zuverdiener erfüllt sind,
• ob das Formular E35 und die erforderlichen Nachweise vorliegen,
• welche Entgeltbestandteile tatsächlich begünstigt sind,
• ob weitere Dienstverhältnisse oder Erwerbstätigkeiten bestehen und
• ob zusätzlich die Voraussetzungen für die SV-Beitragsentlastung erfüllt sind.