ENTWICKLUNGEN DER IFRS | Änderungen IAS 32, IAS 36 und IFRS 3

Änderungen von IAS 32 – Finanzinstrumente mit Eigenkapitalcharakter

Die aktuellen Vorschläge zur Änderung von IAS 32 zielen darauf ab, die Klassifizierung von Finanzinstrumenten zu präzisieren und die Anwendung in der Praxis zu erleichtern, insbesondere hinsichtlich der Unterscheidung zwischen Eigen- und Fremdkapital. Im Folgenden werden einige Vorschläge kurz erläutert.

• Berücksichtigung von gesetzlichen Regelungen: Der IASB schlägt vor, dass bei der Klassifizierung von Finanzinstrumenten als Eigen- oder Fremdkapital nur durchsetzbare vertragliche Rechte und Verpflichtungen berücksichtigt werden sollten; hingegen sind einschlägige gesetzliche oder aufsichtsrechtliche Vorschriften nicht zu berücksichtigen.
• Fixed-for-fixed-Bedingung: Die Regelung wird präzisiert, um klarzustellen, wann Schwankungen in der Anzahl der zu liefernden Eigenkapitalinstrumente oder des zu zahlenden Betrags die Einstufung als Eigenkapitalinstrument nicht beeinträchtigen.
• Verpflichtungen, eigene Eigenkapitalinstrumente zu erwerben: Verpflichtungen eines Unternehmens zum Kauf eigener Eigenkapitalinstrumente stellen eine finanzielle Verbindlichkeit dar. Beim ersten Ansatz ist der entsprechende Wert aus dem eigenen Eigenkapital (ausgenommen gezeichnetes Kapital) umzugliedern und nicht aus jenen der Minderheitsgesellschafter (non controlling interest). Die Folgebewertung der finanziellen Verbindlichkeit erfolgt hingegen ergebniswirksam.
• Bedingte Verpflichtungen zur Rückzahlung: Zudem wird vorgeschlagen, dass Finanzinstrumente mit bedingten Erfüllungsvereinbarungen als zusammengesetzte Instrumente mit einer Fremd- und Eigenkapitalkomponente behandelt werden können.
• Umgliederung von Eigenkapital in Fremdkapital und umgekehrt: Die Neueinstufung von finanziellen Verbindlichkeiten und Eigenkapitalinstrumenten nach dem erstmaligen Ansatz soll - bis auf sehr eingeschränkte Sachverhalte - grundsätzlich nicht erlaubt sein.

Änderungen von IAS 36 – Wertminderung von Vermögenswerten

Die vorgeschlagenen Änderungen sollen die Komplexität und die Kosten der Durchführung von Werthaltigkeitstests reduzieren. Die wesentlichsten Vereinfachungen werden im Folgenden kurz beschrieben.

• Vereinfachungen bei der Ermittlung des Nutzungswerts: Bisher durften geplante Zahlungsströme aus zukünftigen Restrukturierungen, zu denen das Unternehmen nicht verpflichtet ist, und Erweiterungsinvestitionen nicht bei der Nutzungswertberechnung einbezogen werden. Diese Einschränkung soll entfallen, um aufwendige und fehleranfällige Anpassungen von genehmigten Finanzplänen zu vermeiden und somit die Ermittlung des Nutzungswerts zu vereinfachen.
• Anpassung der Zinssatzvorgaben: Der Nutzungswert ist grundsätzlich von Vorsteuer-Cashflows unter Anwendung des Vorsteuer-Zinssatzes zu ermitteln. In der Praxis wurde jedoch schon bisher oft die Diskontierung der Nachsteuer-Cashflows mit dem Nachsteuer-Zinssatz vorgenommen. Die vorgeschlagene Änderung sieht vor, diese Vorgangsweise zu legalisieren. 

Änderungen von IFRS 3 – Unternehmenszusammenschlüsse

Berichtsersteller haben sich auf erweiterte Angaben und zusätzliche Berichtspflichten einzustellen, um den Anforderungen der vorgeschlagenen Änderungen gerecht zu werden. Im Folgenden werden die westlichsten neuen Angaben kurz dargestellt:

• Erweiterte Angaben für alle Unternehmenszusammenschlüsse: Im Jahr des Erwerbes sind die strategischen Beweggründe (strategic rationale) für den Unternehmenszusammenschluss sowie die erwarteten Synergien nach Kategorien (z.B. Umsatz-, Kosten-, Steuersynergien) samt quantitativen Informationen zu den erwarteten Synergien sowie den damit verbundenen Kosten und dem zeitlichen Rahmen der Synergieeffekte anzugeben bzw. zu beschreiben. Gleichzeitig stellt der IASB jedoch auch Befreiungsvorschriften zur Verfügung; so können bestimmte Angaben entfallen, wenn diese die Zielerreichung ernsthaft gefährden könnten.
• Zusätzliche Angaben bei strategischen Unternehmenszusammenschlüssen: Als  strategic business combinations werden Unternehmenszusammenschlüsse mit signifikanten strategischen Wert für die berichtende Gruppe kombiniert mit bestimmten quantitativen Kriterien (operativer Gewinn/Verlust, Umsatz, Gesamtvermögenswerte) definiert. Im Erwerbsjahr sind zusätzliche Angaben zu den zentralen Zielen (key objectives) des Unternehmenszusammenschlusses sowie den Zielgrößen (targets) zu machen. Diese Zielgrößen dienen der Beurteilung, ob die zentralen Ziele erreicht wurden. Wiederum werden bestimmte Befreiungsvorschriften zur Verfügung gestellt.